ΤΡΑΠΕΖΑ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ «ΙΣΟΚΡΑΤΗΣ»

ΤρΔΕφ 4359/2018

Λαθρεμπορία - Εκτελωνισμός αυτοκινήτων - Καταβολή μειωμένων φορολογικών επιβαρύνσεων - Πρόεδρος και Διευθύνων Σύμβουλος Α.Ε. - Ακύρωση πράξεως Προϊσταμένου Τελωνείου -.

Η δια της χρησιμοποίησης τεχνασμάτων διαφυγή ή απόπειρα διαφυγής της καταβολής στο Δημόσιο των υπ’ αυτού κατά την εισαγωγή αγαθών στη Χώρα εισπρακτέων δασμών, τελών, δικαιωμάτων και φόρων εν γένει, όπως είναι το τέλος ταξινόμησης, ο ΦΠΑ και ο φόρος πολυτελείας για τα εισαγόμενα από άλλες χώρες της ΕΕ αυτοκίνητα, συνιστά την (διοικητική) τελωνειακή παράβαση της λαθρεμπορίας, που επισύρει κατά του υπευθύνου την επιβολή της διοικητικής κύρωσης του πολλαπλού τέλους. Απαιτείται να συντρέχει δόλος, ήτοι γνώση του τελούντος τελωνειακή παράβαση ή του συμμετέχοντος σε αυτή ότι με τις εν λόγω ενέργειες ή παραλείψεις του και την εν γένει συμπεριφορά του το Δημόσιο θα αποστερηθεί από τους ανήκοντες σ’ αυτό δασμούς και λοιπές δημοσιονομικές επιβαρύνσεις, χωρίς να είναι αναγκαίο να σκοπείται από το δράστη ή συνεργό της τελωνειακής παράβασης βλάβη της περιουσίας του Δημοσίου. Ακύρωση πράξης του Προϊσταμένου του Τελωνείου Αθηνών με την οποία πρόεδρος και διευθύνων σύμβουλος Α.Ε. θεωρήθηκαν υπαίτιοι για λαθρεμπορία, σύμφωνα με τις διατάξεις του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα, που συνίσταται στην με δόλο χρήση ιδιαίτερου τεχνάσματος, με αποτέλεσμα την καταβολή μειωμένων φορολογικών επιβαρύνσεων κατά τον τελωνισμό συγκεκριμένης ποσότητας αυτοκινήτων σε συγκεκριμένη χρονική περίοδο, και μεταξύ άλλων επιβλήθηκε βάρος τους πολλαπλό τέλος, ενώ κηρύχθηκε αστικά και αλληλέγγυα και εις ολόκληρο υπεύθυνη για την καταβολή του συνολικού πολλαπλού τέλους και η προσφεύγουσα Ανώνυμη Εταιρία. Ανίσχυρη η υπουργική απόφαση περί των δικαιολογητικών και των διατυπώσεων προσδιορισμού και διαμόρφωσης φορολογητέας αξίας αυτοκινήτων οχημάτων η οποία ευρίσκεται εκτός νομοθετικής εξουσιοδότησης. Δεν στοιχειοθετείται λαθρεμπορία.

Αριθμός 4359/2018

ΤΟ

ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΕΦΕΤΕΙΟ ΑΘΗΝΩΝ

Τμήμα 4ο Τριμελές

Αποτελούμενο από τις: Μαρία Καλαϊτζή, Πρόεδρο Εφετών Δ.Δ., Λουκία Σκουρολιάκου, Ελεάνα Λεοντάρη (Εισηγήτρια), Εφέτες Διοικητικών Δικαστηρίων και Γραμματέα την Ευτυχία Σιδερή, δικαστική υπάλληλο,

σ υ ν ε δ ρ ί α σ ε δημόσια στο ακροατήριό του στις 6 Φεβρουαρίου 2018, για να δικάσει τις με αριθμό καταχώρησης .../28.9.2017, .../29.9.2017 και .../29.9.2017 προσφυγές,

Α) τ η ς ανώνυμης εταιρίας, με την επωνυμία «BMW ΕΛΛΑΣ Εμπορία Αυτοκινήτων Ανώνυμη Εταιρεία» και διακριτικό τίτλο «BMW ΕΛΛΑΣ», που εδρεύει στην Κηφισιά Αττικής (Λεωφ. Κύμης και Σενέκα αρ. 10) και παραστάθηκε με την πληρεξούσιά της δικηγόρο Μαρία Ρηγάκη, σύμφωνα με τη με ημερομηνία κατάθεσης 5.2.2018 έγγραφη δήλωση αυτής, κατ΄ άρθρο 133 παρ. 2 του Κ.Διοικ.Δικ.,

κ α τ ά του Ελληνικού Δημοσίου, που εκπροσωπείται από τον Προϊστάμενο του Τελωνείου Αθηνών και ήδη, λόγω αρμοδιότητας, από τον Προϊστάμενο της Τελωνειακής Περιφέρειας Αττικής και παραστάθηκε με το Δικαστικό Πληρεξούσιο του Ν.Σ.Κ. Θησέα Κουρή, σύμφωνα με τη με ημερομηνία κατάθεσης 26.1.2018 δήλωση, κατ΄ άρθρο 133 παρ. 2 του Κ.Διοικ.Δ.,

Β) τ ο υ ... κατοίκου Νότιας Αφρικής (... South Africa), ο οποίος παραστάθηκε με την πληρεξούσιά του δικηγόρο Μαρία Ρηγάκη, σύμφωνα με τη με ημερομηνία κατάθεσης 5.2.2018 δήλωση, κατ΄ άρθρο 133 παρ. 2 του Κ.Διοικ.Δικ.,

κ α τ ά του Ελληνικού Δημοσίου, που εκπροσωπείται από τον Προϊστάμενο του Τελωνείου Αθηνών και ήδη, λόγω αρμοδιότητας, από τον Προϊστάμενο της Τελωνειακής Περιφέρειας Αττικής και παραστάθηκε με το Δικαστικό Πληρεξούσιο του Ν.Σ.Κ. Θησέα Κουρή, σύμφωνα με τη με ημερομηνία κατάθεσης 26.1.2018 δήλωση, κατ΄ άρθρο 133 παρ. 2 του Κ.Διοικ.Δ., και

Γ) τ ο υ ..., κατοίκου Βύρωνα Αττικής (οδός ...), ο οποίος παραστάθηκε με την πληρεξούσιά του δικηγόρο Μαρία Ρηγάκη, σύμφωνα με τη με ημερομηνία κατάθεσης 5.2.2018 δήλωση αυτής, κατ΄ άρθρο 133 παρ. 2 του Κ.Διοικ.Δικ.,

κ α τ ά του Ελληνικού Δημοσίου, που εκπροσωπείται από τον Προϊστάμενο του Τελωνείου Αθηνών και ήδη, λόγω αρμοδιότητας, από τον Προϊστάμενο της Τελωνειακής Περιφέρειας Αττικής και παραστάθηκε με τους Δικαστικούς Πληρεξουσίους του Ν.Σ.Κ. Γεωργία Κούζιου και Αναστάσιο Σπυρόπουλο, σύμφωνα με τις με ημερομηνία κατάθεσης 26.1.2018 και 30.1.2018 αντίστοιχες έγγραφες δηλώσεις αυτών, κατ΄ άρθρο 133 παρ. 2 του Κ.Διοικ.Δ.

Μετά τη συνεδρίαση το Δικαστήριο συνήλθε σε διάσκεψη.

Η κ ρ ί σ η τ ο υ ε ί ν α ι η ε ξ ή ς :

1. Επειδή, με τις κρινόμενες προσφυγές της ανώνυμης εταιρίας με την επωνυμία «BMW ΕΛΛΑΣ Εμπορία Αυτοκινήτων Ανώνυμη Εταιρεία», του ... και του ..., για την άσκηση των οποίων έχει καταβληθεί από καθένα από τους παραπάνω παράβολο, ποσού 3.000,00 ευρώ (βλ. αντίστοιχα τα ... διπλότυπα είσπραξης τύπου Α, Σειράς Θ ..., με την ίδια αντιστοιχία, της Δ.Ο.Υ Φ.Α.Ε. Αθηνών), ζητείται παραδεκτώς η ακύρωση της .../20.7.2017 πράξης του Προϊσταμένου του Τελωνείου Αθηνών. Με την εν λόγω πράξη οι ... και ..., με την ιδιότητα του Προέδρου και Διευθύνοντος Συμβούλου της πιο πάνω ανώνυμης εταιρίας, έως την 14η.10.2011 ο πρώτος και από την 15η.10.2011 και εντεύθεν ο δεύτερος, θεωρήθηκαν υπαίτιοι για λαθρεμπορία, σύμφωνα με τις διατάξεις του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα και συγκεκριμένα των άρθρων 137 Γ παρ. 7 και 155 παρ. 1 εδ. β΄ και 2 εδ. ιγ΄, που συνίσταται στην με δόλο χρήση ιδιαίτερου τεχνάσματος, με αποτέλεσμα την καταβολή μειωμένων φορολογικών επιβαρύνσεων (τέλους ταξινόμησης, φόρου πολυτελείας και Φ.Π.Α.) κατά τον τελωνισμό 5.162 αυτοκινήτων συνολικά, από 1.1.2011 έως 31.12.2013, και επιβλήθηκε: Α) σε βάρος τους πολλαπλό τέλος, συνολικού ποσού 35.967.263,55 ευρώ πλέον χαρτοσήμου και εισφοράς ΟΓΑ (2,4%), δηλαδή 36.830.477,87 ευρώ, επιμεριζόμενο ανάλογα με το χρόνο θητείας του καθενός και ειδικότερα: 1) όσον αφορά τα 853 οχήματα, που εκτελωνίστηκαν έως την 14η.10.2011, επιβλήθηκε στον πρώτο ... πολλαπλό τέλος, ποσού 4.389.568,03 ευρώ, 2) όσον αφορά τα 362 οχήματα, που αγοράστηκαν πριν την 14η.10.2011 και εκτελωνίστηκαν σε μεταγενέστερη ημερομηνία, επιβλήθηκε και στους δύο πολλαπλό τέλος από 632.649,81 ευρώ στον καθένα, κηρύχθηκαν δε αυτοί αλληλέγγυα και εις ολόκληρο συνυπόχρεοι για την καταβολή του συνολικά επιβληθέντος για τα εν λόγω αυτοκίνητα πολλαπλού τέλους, ύψους 1.265.299,61 ευρώ και 3) όσον αφορά τα 3.947 οχήματα, που αγοράστηκαν και εκτελωνίστηκαν μετά την 14η.10.2011, επιβλήθηκε στον δεύτερο (...) πολλαπλό τέλος, ποσού 30.312.395,91 ευρώ, ενώ κηρύχθηκε αστικά και αλληλέγγυα και εις ολόκληρο συνυπεύθυνη για την καταβολή του πιο πάνω συνολικού πολλαπλού τέλους (36.830.477,87 ευρώ) η προσφεύγουσα ανώνυμη εταιρία και Β) σε βάρος της ίδιας εταιρίας επιβλήθηκε ποσό 11.977.855,43 ευρώ που αντιστοιχεί στο ποσό των διαφυγόντων φόρων που στερήθηκε το Δημόσιο, για την καταβολή των οποίων κηρύχθηκαν προσωπικά και αλληλέγγυα συνυπόχρεοι οι .. και ... ως εξής: 1) για ποσό 1.454.196,88 ευρώ ο πρώτος από τους προαναφερόμενους, 2) για ποσό 419.937,69 ευρώ και οι δύο και 3) για ποσό 10.103.720,85 ευρώ ο δεύτερος από αυτούς. Οι υπό κρίση προσφυγές, που στρέφονται κατά της ίδιας διοικητικής πράξης, πρέπει να συνεκδικασθούν, σύμφωνα με τα άρθρα 115 και 125 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας.

2. Επειδή, στον Εθνικό Τελωνειακό Κώδικα (ν. 2960/2001, ΦΕΚ Α΄ 265) ορίζεται στο άρθρο 121 με τίτλο «Τέλος ταξινόμησης επιβατικών αυτοκινήτων ΙΧ» ότι: «1 Επιβατικά αυτοκίνητα της δασμολογικής κλάσης 87.03 της Συνδυασμένης Ονοματολογίας (Κανονισμός ΕΟΚ 2658/1987 του Συμβουλίου της 23ης Ιουλίου1987 EEL της 07.09.1987) υποβάλλονται σε τέλος ταξινόμησης επί της φορολογητέας αξίας όπως αυτή διαμορφώνεται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 126 του παρόντα και του άρθρου 4 του ν. 1573/1985 (ΦΕΚ Α΄ 201), όπως ισχύουν..», στο άρθρο 126 με τίτλο «Φορολογητέα αξία επιβατικών αυτοκινήτων» ότι : «1. Η φορολογητέα αξία για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης των επιβατικών αυτοκινήτων διαμορφώνεται από την άθροιση των παρακάτω στοιχείων: α) Την τιμή χονδρικής πώλησης από τον κατασκευαστή οίκο του αυτοκινήτου, κατά τύπο παραλλαγή και έκδοση αυτού, όπως αυτή εμφανίζεται στους υποβαλλόμενους τιμοκαταλόγους στην αρμόδια Τελωνειακή Αρχή από τους επίσημους διανομείς αυτοκινήτων, όπως αυτοί προσδιορίζονται από τον Κανονισμό (ΕΚ) 1400/2002 της Επιτροπής της 31 ης Ιουλίου 2002 (ΕΕ L203, της 1ης Αυγούστου 2002), συμπεριλαμβανομένης και της αξίας του προαιρετικού (EXTRA) αυτού εξοπλισμού...β) (όπως η περίπτωση αυτή αντικαταστάθηκε από το άρθρο 1 παρ.43 του ν. 3583/2007, ΦΕΚ Α΄142) Τα έξοδα ασφάλισης και μεταφοράς του αυτοκινήτου στη χώρα...4. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζονται τα απαραίτητα ή πρόσφορα για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας ή του κυλινδρισμού του κινητήρα των επιβατικών αυτοκινήτων, δικαιολογητικά στοιχεία καθώς και η αναγκαία διαδικασία και κάθε άλλη λεπτομέρεια για την εφαρμογή του παρόντα Κώδικα....», στο άρθρο 128 με τίτλο «Χρόνος γένεσης υποχρέωσης καταβολής του τέλους ταξινόμησης και απαιτητό αυτού» ότι : «1. Η υποχρέωση καταβολής του τέλους ταξινόμησης γεννάται : - για τα κοινοτικά οχήματα...κατά την είσοδό τους στο εσωτερικό της χώρας...2. Το τέλος ταξινόμησης καθίσταται απαιτητό και καταβάλλεται πριν τη θέση των οχημάτων σε κυκλοφορία και για τα οχήματα των άρθρων 121, 122... του παρόντα Κώδικα, το αργότερο: για τα μεταφερόμενα ή αποστελλόμενα από τα λοιπά Κράτη - Μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης (Ε.Ε.) τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν που γεννήθηκε η υποχρέωση καταβολής του τέλους αυτού....», στο άρθρο 130 με τίτλο «Βεβαίωση και είσπραξη του τέλους ταξινόμησης οχημάτων - Πιστοποιητικά ταξινόμησης» ορίζεται ότι : «1. Υπόχρεος στην καταβολή του τέλους ταξινόμησης είναι ο ιδιοκτήτης του οχήματος ή ο νόμιμος αντιπρόσωπός του. 2. Για τη βεβαίωση και είσπραξη του τέλους ταξινόμησης και του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.)...υποβάλλεται στην αρμόδια Τελωνειακή Αρχή ειδική δήλωση μέχρι την ημερομηνία κατά την οποία το τέλος καθίσταται απαιτητό και οπωσδήποτε πριν την έκδοση της άδειας κυκλοφορίας...5. Μετά την είσπραξη του τέλους ταξινόμησης και των λοιπών επιβαρύνσεων ... εκδίδονται από την αρμόδια Τελωνειακή Αρχή αποδεικτικό είσπραξης και πιστοποιητικό ταξινόμησης ή τελωνισμού του οχήματος. .», στο άρθρο 137 με τίτλο «Παραβάσεις - Κυρώσεις», όπως ισχύει ύστερα από την αντικατάστασή του από το άρθρο 7 παρ.2 του ν. 3453/2006, ΦΕΚ Α΄ 74, ορίζεται ότι : «Γ. Οχήματα Κοινοτικών και Τρίτων Χωρών: 1...7. Οι διατάξεις περί τελωνειακών παραβάσεων και λαθρεμπορίας των άρθρων 142 και επόμενων του παρόντα Κώδικα εφαρμόζονται και στις περιπτώσεις δήλωσης ψευδών στοιχείων ή παραποίησης των κατατιθέμενων παραστατικών ή χρήσης ιδιαίτερων τεχνασμάτων, με αποτέλεσμα τη μη είσπραξη ή την είσπραξη μειωμένων φορολογικών ή δασμοφορολογικών επιβαρύνσεων που αναλογούν στο όχημα». Περαιτέρω, στον ίδιο Κώδικα, «ΜΕΡΟΣ ΠΕΜΠΤΟ Παραβάσεις-Παρατυπίες Κεφάλαιο Α’ Έννοια-Βεβαίωση παραβάσεων και παρατυπιών και πρόστιμα Τμήμα Α’ Έννοια και βεβαίωση παραβάσεων-παρατυπιών» και στο άρθρο 142 παρ. 2 ορίζεται ότι : «2. Ως τελωνειακή παράβαση χαρακτηρίζεται επίσης, η με οποιονδήποτε τρόπο, από τους αναφερόμενους στο άρθρο 155 του παρόντα Κώδικα διαφυγή ή απόπειρα διαφυγής της πληρωμής των δασμών, φόρων και λοιπών επιβαρύνσεων...και επισύρουν κατά των υπευθύνων πολλαπλό τέλος, σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντα Κώδικα ακόμη και αν κρινόταν, αρμοδίως, ότι δεν συντρέχουν τα στοιχεία αξιόποινης λαθρεμπορίας...», στο Τμήμα Γ` «Έκδοση πράξεων καταλογισμού βεβαίωση προστίμων» και στο άρθρο 150 ορίζεται ότι: « 1. (όπως η παράγραφος αυτή αντικαταστάθηκε από το άρθρο 1 παρ.57 του ν. 3583/2007, ΦΕΚ Α΄ 142) Κατά των με οποιονδήποτε τρόπο συμμετεχόντων στην τελωνειακή παράβαση, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 142 του παρόντος Κώδικα και ανάλογα με το βαθμό συμμετοχής εκάστου, άσχετα από την ποινική δίωξη αυτών, επιβάλλεται, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 152, 155 και επόμενων του παρόντος Κώδικα, ιδιαίτερα στον καθένα και αλληλέγγυα, πολλαπλό τέλος από το τριπλάσιο μέχρι το πενταπλάσιο των δασμοφορολογικών επιβαρύνσεων, που αναλογούν στο αντικείμενο αυτής, συνολικά για όλους τους συνυπαιτίους ...» και στο Κεφάλαιο Β΄ «Λαθρεμπορία Τμήμα Α` χαρακτηρισμός λαθρεμπορίας» και στο άρθρο 155 με τίτλο «Έννοια λαθρεμπορίας» ορίζεται ότι: «1. Λαθρεμπορία είναι: α)...β) οποιαδήποτε ενέργεια, που αποσκοπεί να στερήσει το Ελληνικό Δημόσιο ή την Ευρωπαϊκή Ένωση των υπ` αυτών εισπρακτέων δασμών, φόρων και λοιπών επιβαρύνσεων από τα εισαγόμενα ή εξαγόμενα εμπορεύματα, και αν ακόμη αυτά εισπράχθηκαν κατά χρόνο και τρόπο διάφορο εκείνου που ορίζει ο νόμος...2. Ως λαθρεμπορία θεωρείται:...ιγ) (περίπτωση που προστέθηκε με το άρθρο 1 παρ.61 του ν. 3583/2007,ΦΕΚ Α΄ 142) η χρήση πλαστού ή νοθευμένου πιστοποιητικού ταξινόμησης, καθώς και κάθε άλλη ενέργεια ή τέχνασμα με σκοπό τη μη καταβολή του τέλους ταξινόμησης παντός οχήματος». Εξάλλου, με το άρθρο 17 του ν. 3833/2010 (ΦΕΚ Α΄ 40), όπως ισχύει μετά τους νόμους 3845/2010 ΦΕΚ Α΄ 65 (άρθρο τέταρτο παρ. 7α), 3899/2010 ΦΕΚ Α΄ 212 (άρθρο 8 παρ. 3) και 3842/2010 ΦΕΚ Α΄ 58 (άρθρο 86 παρ. 1γ) προβλέπεται ότι : «1. Επιβάλλεται φόρος πολυτελείας στα επιβατικά αυτοκίνητα της δασμολογικής κλάσης 8703 της Συνδυασμένης Ονοματολογίας...το ποσοστό του οποίου ορίζεται για αυτοκίνητα με τιμή χονδρικής πώλησης από τον κατασκευαστή οίκο ως εξής: α) από 20.000 ευρώ μέχρι και 22.000 ευρώ, σε ποσοστό 10% και β) άνω των 22.000 ευρώ και μέχρι 28.000 ευρώ, ποσοστό 30%. γ) άνω των 28.000 ευρώ, ποσοστό 40%. Ο ανωτέρω φόρος επιβάλλεται επί της φορολογητέας αξίας του άρθρου 126 του ν. 2960/2001 (ΦΕΚ 265 Α`)...5. Ο φόρος πολυτελείας των επιβατικών αυτοκινήτων... βεβαιώνεται και εισπράττεται από τις αρμόδιες τελωνειακές αρχές παράλληλα με τη βεβαίωση και είσπραξη των οφειλόμενων φορολογικών επιβαρύνσεων και ως προς τις κυρώσεις εφαρμογή έχουν οι διατάξεις των άρθρων 142 και επόμενα του ν. 2960/2001...». Τέλος, στον Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 2859/2000 (ΦΕΚ Α΄ 248), όπως ίσχυε κατά τον κρίσιμο χρόνο, ορίζεται στο άρθρο 19 με τίτλο «Φορολογητέα αξία στην παράδοση αγαθών, στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών και στην παροχή υπηρεσιών» ότι : «1. Στην παράδοση αγαθών, στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών...ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται η αντιπαροχή που έλαβε ή πρόκειται να λάβει για τις πράξεις αυτές ο προμηθευτής των αγαθών ...προσαυξημένη με οποιοδήποτε παροχή που συνδέεται άμεσα με αυτή....4.Στη φορολογητέα αξία περιλαμβάνονται:... β) οι κάθε είδους φόροι, τα δικαιώματα, οι εισφορές, τα τέλη υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων και τα τέλη χαρτοσήμου, με εξαίρεση το φόρο του παρόντος νόμου.» και στο άρθρο 20, με τίτλο «Φορολογητέα αξία στην Εισαγωγή αγαθών» ότι «1. Στην Εισαγωγή αγαθών η φορολογητέα αξία διαμορφώνεται: α).... β) από τους δασμούς, φόρους, τέλη, εισφορές και δικαιώματα που οφείλονται εκτός του εσωτερικού της χώρας, καθώς και όσα εισπράττονται κατά την εισαγωγή υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων, εκτός από το φόρο του παρόντος νόμου...».

3. Επειδή, από τις πιο πάνω διατάξεις, συνάγεται ότι η δια της χρησιμοποίησης τεχνασμάτων διαφυγή ή απόπειρα διαφυγής της καταβολής στο Δημόσιο των υπ’ αυτού κατά την εισαγωγή αγαθών στη Χώρα (ή κατά την εξαγωγή από αυτή) εισπρακτέων δασμών, τελών, δικαιωμάτων και φόρων εν γένει, όπως είναι το τέλος ταξινόμησης, ο ΦΠΑ και ο φόρος πολυτελείας για τα εισαγόμενα από άλλες χώρες της Ευρωπαϊκής Κοινότητας αυτοκίνητα, συνιστά την (διοικητική) τελωνειακή παράβαση της λαθρεμπορίας, που επισύρει κατά του υπευθύνου την επιβολή της προβλεπόμενης από τις πιο πάνω διατάξεις των άρθρων 142 παρ. 2 και 150 παρ. 1 του Τελωνειακού Κώδικα διοικητικής κύρωσης του πολλαπλού τέλους. Για την επιβολή δε, του πολλαπλού τέλους, απαιτείται, κατά την έννοια των διατάξεων αυτών, η τέλεση με δόλο των πράξεων ή παραλείψεων που συνιστούν την τελωνειακή παράβαση, δηλαδή, απαιτείται η γνώση του τελούντος τελωνειακή παράβαση ή του συμμετέχοντος σε αυτή ότι με τις εν λόγω ενέργειες ή παραλείψεις του και την εν γένει συμπεριφορά του το Δημόσιο θα αποστερηθεί από τους ανήκοντες σ’ αυτό δασμούς και λοιπές δημοσιονομικές επιβαρύνσεις, χωρίς να είναι αναγκαίο να σκοπείται από το δράστη ή συνεργό της τελωνειακής παράβασης βλάβη της περιουσίας του Δημοσίου (ΣτΕ 990/2004 Ολ., 3005, 3560/2007, 744/2008, 1989/2010 7μ., 504/2012, 3828/2013 κ.α.). Η κατά τα παραπάνω τέλεση των πράξεων ή παραλείψεων και εν γένει ενεργειών πρέπει να διαπιστώνεται αιτιολογημένα από την τελωνειακή αρχή που επιβάλλει το πολλαπλούν τέλος και, σε περίπτωση αμφισβήτησης από τα διοικητικά δικαστήρια. Ως δόλος, ο οποίος απαιτείται για τη στοιχειοθέτηση της υποκειμενικής υπόστασης της λαθρεμπορίας, νοείται ο άμεσος, όχι δε και ο ενδεχόμενος, δεδομένου ότι το τέχνασμα που συνιστά την αντικειμενική υπόσταση της λαθρεμπορίας προϋποθέτει άμεσο δόλο του τελούντος ή του συμμετέχοντος σε αυτή (ΣτΕ 3357/2006 7μ. κ.α.).Εξάλλου, τεχνάσματα συνιστούν ενέργειες παραπλανητικές και πολύπλοκες που τείνουν σε εξαπάτηση των αρμοδίων τελωνειακών υπαλλήλων ή είναι ικανές προς συγκάλυψη της λαθρεμπορίας (ΑΠ 1635/2004).

4. Επειδή, με την 5032319/5080 (ΦΕΚ Β 1763 25.8.2009) απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, με θέμα «Δικαιολογητικά και διατυπώσεις προσδιορισμού και διαμόρφωσης της φορολογητέας αξίας των αυτοκινήτων οχημάτων» που εκδόθηκε κατ΄ εξουσιοδότηση της διάταξης της παραγράφου 4 εδ. α του άρθρου 126 του ν. 2960/2001 (Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας) ορίζονται τα εξής : «ʼρθρο 1 Τιμοκατάλογοι - Επίσημοι Διανομείς 1. Η φορολογητέα αξία για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης, ανά κατηγορία οχήματος, κατά τα οριζόμενα στα άρθρα 121, 122, 123, 124 και 126 του ν. 2960/2001 προσδιορίζεται και διαμορφώνεται, με βάση τις τιμές χονδρικής πώλησης των τιμοκαταλόγων των κατασκευαστών οίκων που υποβάλλονται από τους επίσημους διανομείς αυτοκινήτων, στις αρμόδιες Διευθύνσεις Προσδιορισμού Αξίας Εμπορευμάτων (ΔΙ.Π.Α.Ε), συμπεριλαμβανομένης και της αξίας του προαιρετικού (extra) εξοπλισμού. Τιμοκατάλογοι υποβάλλονται για επιβατικά οχήματα της Δ.Κ. 87.03, φορτηγά οχήματα της Δ.Κ. 87.04 και μοτοσυκλέτες της Δ.Κ. 87.11 και περιλαμβάνουν τις τιμές χονδρικής πώλησης των οχημάτων, καθώς και την αξία του προαιρετικού (extra) αυτών εξοπλισμού, κατά τύπο, παραλλαγή, εμπορική ονομασία και έκδοση, για τα οποία έχει ανατεθεί η διάθεση στον επίσημο διανομέα που υποβάλει τον τιμοκατάλογο. 2. Για τη διαπίστωση ότι ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο ενεργεί εισαγωγές ή ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αυτοκινήτων οχημάτων ως Επίσημος Διανομέας / Αντιπρόσωπος κατασκευαστικού οίκου αυτοκινήτων απαιτείται η προσκόμιση και υποβολή στη ΔΙ.Π.Α.Ε. Αττικής, αντιγράφου ή αποσπάσματος του συναφθέντος μετά του αλλοδαπού οίκου συμβολαίου περί παραχωρήσεως του δικαιώματος της διάθεσης στην Ελλάδα των υπό αυτού κατασκευαζόμενων οχημάτων. 3. Η ΔΙ.Π.Α.Ε Αττικής ορίζεται ως υπεύθυνη για την ενημέρωση της βάσης δεδομένων που τηρείται στο υποσύστημα αποτίμησης αξιών του Ολοκληρωμένου Πληροφοριακού Συστήματος Τελωνείων (Ο.Π.Σ.Τ.), το οποίο αφορά τιμοκαταλόγους οχημάτων με τιμές χονδρικής πώλησης (εργοστασιακές τιμές) του κατασκευαστή οίκου για τα καινούργια οχήματα, καθώς και τις τιμές χοντρικής πώλησης του επιμέρους εξοπλισμού (EXTRA και STANDARD), ανά μάρκα και εργοστασιακό τύπο οχήματος. 4. Οι υπόχρεοι επίσημοι διανομείς, από την έναρξη ισχύος της παρούσας, προσκομίζουν τους τιμοκαταλόγους στη ΔΙ.Π.Α.Ε. Αττικής όχι μόνο σε έντυπη μορφή, όπως ίσχυε, αλλά και σε μαγνητικά μέσα (CD, USB, δισκέτας κ.λπ.) ή αποστέλλουν αυτούς ηλεκτρονικά, στη μορφή αρχείου και με περιεχόμενο που θα ορίσει η ΓΓΠΣ. 5. Οι αρμόδιοι για τη διαχείριση των τιμοκαταλόγων υπάλληλοι της ΔΙ.Π.Α.Ε. Αττικής για την ενημέρωση της υπάρχουσας στο υποσύστημα αποτίμησης αξιών εμπορευμάτων του Ολοκληρωμένου Πληροφοριακού Συστήματος Τελωνείων (Ο.Π.Σ.Τ.), βάσης δεδομένων, με τις τιμές χονδρικής πώλησης (εργοστασιακές τιμές) των καινούργιων οχημάτων, προβάλουν τα στοιχεία του υποβληθέντος τιμοκαταλόγου, ελέγχουν το περιεχόμενο και στη συνέχεια προβαίνουν στην καταχώρηση (εισαγωγή) των δεδομένων αυτού στη βάση του συστήματος....7. Κατ` εφαρμογή των οριζομένων στην περίπτωση α της παραγράφου 1 του άρθρου 126 του ν. 2960/2001, οι τιμές χονδρικής πώλησης από τον κατασκευαστή οίκο του αυτοκινήτου, όπως αυτές εμφανίζονται στους υποβαλλόμενους από τους επίσημους διανομείς τιμοκαταλόγους, ισχύουν από την ημερομηνία κατάθεσης τους στην αρμόδια τελωνειακή αρχή (ΔΙ.Π.Α.Ε), αφορούν οχήματα που περιλαμβάνονται σε αυτούς και η αξία προσδιορίζεται με βάση τις αναγραφόμενες σε αυτούς τιμές χονδρικής πώλησης. 8. Οι επίσημοι διανομείς υποχρεούνται να γνωστοποιούν άμεσα στις αρμόδιες ΔΙ.Π.Α.Ε. οποιαδήποτε μεταβολή ήθελε επέλθει ως προς τη συμφωνία μετά του κατασκευαστικού οίκου, όσον αφορά στην αντιπροσώπευση και διανομή των υπό του οίκου αυτού κατασκευαζόμενων οχημάτων, καθώς και στις μεταβολές των τιμών χονδρικής πώλησης των οχημάτων. Για τη γνωστοποίηση της μεταβολής των τιμών χονδρικής πώλησης των οχημάτων κατατίθεται νέος τιμοκατάλογος, για τον οποίο εφαρμογή έχουν τα οριζόμενα στις προηγούμενες παραγράφους 3, 4 και 5, στον οποίο αναφέρεται και σε ποσοστό επί τοις εκατό η μεταβολή των τιμών του προηγούμενου αντίστοιχου τιμοκαταλόγου.», «ʼρθρο 2 Αρμόδιες Αρχές - Δικαιολογητικά 1. α) Οι Διευθύνσεις Προσδιορισμού Αξίας Εμπορευμάτων (ΔΙ.Π.Α.Ε.), ως Αρμόδιες Αρχές, προβαίνουν στον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας, κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στα επόμενα άρθρα, για οχήματα: αα. επιβατικά της Δ.Κ. 8703..... 2. Η φορολογητέα αξία για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης διαμορφώνεται από τα αρμόδια τελωνεία μετά την κατάθεση των σχετικών παραστατικών, διασάφησης ή δήλωσης (ΕΔΕ ή ΔΕΦΚ), θέσης αυτοκινήτου οχήματος σε ανάλωση, επί των οποίων κατά την περιγραφή του οχήματος θα αναγράφεται, εκτός από τον κυλινδρισμό του κινητήρα και η οδηγία αντιρρυπαντικής τεχνολογίας τις προδιαγραφές της οποίας πληροί εκ κατασκευής το αυτοκίνητο όχημα.3. Ο υπόχρεος στην καταβολή του τέλους ταξινόμησης και της κατάθεσης στην αρμόδια τελωνειακή αρχή του παραστατικού θέσης σε ανάλωση ή ο νόμιμος αντιπρόσωπος του υποχρεούται: α) Να δηλώνει με ακρίβεια και πληρότητα τα στοιχεία του τελωνειακού παραστατικού β) Να προσκομίζει τα επισυναπτόμενα έγγραφα που υποβάλλονται για την υποστήριξη των στοιχείων του παραστατικού και γ) Να παρέχει κάθε επιπλέον πληροφορία ή έγγραφο απαραίτητο για τη διαμόρφωση ή τον καθορισμό της φορολογητέας αξίας του αυτοκινήτου, όπου απαιτείται. 4. Η επαλήθευση των στοιχείων του τελωνειακού παραστατικού θέσης σε ανάλωση των οχημάτων, κατά τα οριζόμενα στην παράγραφο 9 του άρθρου 130 του ν. 2960/2001, διενεργείται με βάση τα επισυναπτόμενα στο παραστατικό έγγραφα, και τον φυσικό έλεγχο του οχήματος όπου αυτός απαιτείται.... 7. Το Ειδικό Επαληθευτικό Δελτίο συντάσσεται από τον παραλήπτη / διασαφιστή με τη μορφή δήλωσης, προσαρτάται στο παραστατικό θέσης του οχήματος σε ανάλωση, διαλαμβάνει όλα τα χαρακτηριστικά στοιχεία του οχήματος, συμπεριλαμβανομένου του βασικού και προαιρετικού (EXTRA) εξοπλισμού. Για τη διαπίστωση του εξοπλισμού πραγματοποιείται έλεγχος από αρμόδιο τελωνειακό υπάλληλο με βάση τα προσαρτώμενα στο παραστατικό δικαιολογητικά έγγραφα ή αυτών που προκύπτουν από τον φυσικό έλεγχο του οχήματος όπου αυτός απαιτείται. Μετά τον έλεγχο των ειδών του εξοπλισμού του οχήματος που διαλαμβάνονται στο Ειδικό Επαληθευτικό Δελτίο, υπογράφεται από τον αρμόδιο τελωνειακό υπάλληλο και τον Προϊστάμενο του αντίστοιχου Τμήματος τελωνισμού η ειδική επί του Επαληθευτικού Δελτίου πράξη.», «ʼρθρο 3 Επιβατικά αυτοκίνητα 1. Για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης στα επιβατικά αυτοκίνητα οχήματα, απαιτείται η αποστολή ή η προσκόμιση στις αρμόδιες υπηρεσίες ΔΙ.Π.Α.Ε των παρακάτω, κατά περίπτωση, δικαιολογητικών:....... 2. Οι αρμόδιες ΔΙ.Π.Α.Ε. μετά την προσκόμιση ή αποστολή και παραλαβή από τις υπηρεσίες τους των ως άνω δικαιολογητικών εγγράφων κατά περίπτωση και τον έλεγχο αυτών προβαίνουν στον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας, κατ` εφαρμογή των οριζομένων στο εδάφιο α` της παραγράφου 1 του άρθρου 126 του ν. 2960/2001....Η φορολογητέα αξία που προκύπτει αναγράφεται στο Ειδικό Επαληθευτικό Δελτίο το οποίο επιστρέφεται στην αρμόδια τελωνειακή αρχή στην οποία έχει κατατεθεί το παραστατικό θέσης σε ανάλωση για τη διαμόρφωση της τελικής φορολογητέας αξίας για την επιβολή του τέλους ταξινόμησης, κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στις παραγράφους 1, 2 και 3 του άρθρου 126 του ν. 2960/2001....» και «ʼρθρο 9 Εκ των Υστέρων Έλεγχοι 1. Οι Διευθύνσεις Προσδιορισμού Αξίας Εμπορευμάτων (ΔΙ.Π.Α.Ε) στις οποίες κατατίθενται, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 1 της παρούσας, από τους επίσημους διανομείς, οι τιμοκατάλογοι χονδρικής πώλησης των αυτοκινήτων οχημάτων, οι οποίοι αποτελούν το βασικό διαμορφωτικό στοιχείο της φορολογητέας αξίας υποχρεούνται να προβαίνουν στους παρακάτω ελέγχους: α) έλεγχο για τη διαπίστωση ότι οι τιμοκατάλογοι που κατατίθενται σε αυτές υποβάλλονται από επίσημους διανομείς β) έλεγχο των προσκομιζομένων σε αυτές δικαιολογητικών εγγράφων που λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας γ) έλεγχο των τιμολογίων για οχήματα που αφορούν τον αντίστοιχο τιμοκατάλογο με μειωμένες ή αυξημένες τιμές χονδρικής πώλησης, λαμβάνοντας υπόψη την ημερομηνία κατάθεσης αυτών στις ΔΙ.Π.Α.Ε. δ) έλεγχο για τη μη μετακύλιση στους καταναλωτές του ποσού των φορολογικών επιβαρύνσεων που αντιστοιχούν, σε περιπτώσεις που οι τιμοκατάλογοι περιλαμβάνουν μειώσεις των τιμών χονδρικής πώλησης των αυτοκινήτων οχημάτων, ε) έλεγχο στις περιπτώσεις που λόγω ευλόγων αμφιβολιών δεν ικανοποιούνται από το γεγονός ότι η δηλούμενη αξία αντιπροσωπεύει το πράγματι πληρωθέν ή πληρωτέο ποσό, καθώς και στ) κάθε άλλο έλεγχο που οι υπηρεσίες αυτές κρίνουν απαραίτητο. 2. Οι κατά τα ανωτέρω έλεγχοι των ΔΙ.Π.Α.Ε για τα υπό στοιχεία δ και στ διενεργούνται σε δειγματοληπτική βάση, είναι ανεξάρτητοι από τους ελέγχους που διενεργούν τα τελωνεία στα οποία κατατέθηκαν τα παραστατικά για θέση σε ανάλωση των αυτοκινήτων και για τη διενέργεια τους οι ΔΙ.Π.Α.Ε δύναται να ζητήσουν τη συνδρομή των αρμοδίων ελεγκτικών Υπηρεσιών (ΕΛΥΤ - ΥΠΕΕ) του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών.».

5. Επειδή, στην προκείμενη περίπτωση, από τα στοιχεία της δικογραφίας - μεταξύ των οποίων και η από 3.6.2016 πληροφοριακή έκθεση ελέγχου διατάξεων του ν. 2969/2001, των υπαλλήλων της Περιφερειακής Διεύθυνσης Αττικής - Αιγαίου του Σώματος Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος (Σ.Δ.Ο.Ε.) ...- προκύπτουν τα εξής: Δυνάμει των .../24.5.13 και .../6.7.15 εντολών ελέγχου του Προϊσταμένου της μνημονευόμενης υπηρεσίας, οι οποίες εκδόθηκαν σε εκτέλεση της Α.Β.Μ. ΟΙΚ. ΣΔ. ΠΕ. .../17.5.2013 εισαγγελικής παραγγελίας, διενεργήθηκε έρευνα στην προσφεύγουσα ανώνυμη εταιρία, με την επωνυμία «BMW ΕΛΛΑΣ Εμπορία Αυτοκινήτων Ανώνυμη Εταιρεία», που εδρεύει στη ..., στην Κηφισιά Αττικής και ασχολείται με το χονδρικό εμπόριο αυτοκινήτων, αρμοδιότητας της Δ.Ο.Υ. Φ.Α.Ε. Αθηνών, για τη διακρίβωση τυχόν διάπραξης των αδικημάτων της φοροδιαφυγής - λαθρεμπορίας και της νομιμοποίησης εσόδων από παράνομες δραστηριότητες (σχετ. η από 31.5.2016 πορισματική αναφορά). Πρόεδροι και Διευθύνοντες Σύμβουλοι αυτής ήταν, από την 3η.3 .2009 έως την 14η.10.2011, ο δεύτερος προσφεύγων και από την 15η.10.2011 έως την 1η.9.2015, ο τρίτος προσφεύγων. Από τα στοιχεία που συγκεντρώθηκαν από την παραπάνω ελεγκτική αρχή, και ειδικότερα, από την εξέταση των τιμοκαταλόγων που υποβλήθηκαν στην αρμόδια Τελωνειακή Υπηρεσία, διαπιστώθηκε ότι η «BMW ΕΛΛΑΣ Α.Ε.» παρουσίασε μεγάλες ποσοστιαίες μειώσεις στις δηλωθείσες στην Υπηρεσία Αξιών αξίες των τιμοκαταλόγων χονδρικής πώλησης αυτοκινήτων από την προμηθεύτρια μητρική εταιρία του ομίλου, με έδρα τη Γερμανία, «BMW AG», της οποίας είναι επίσημος διανομέας, σε πολλά μοντέλα, κατά τις χρήσεις 2011, 2012 και 2013. Σύμφωνα δε με την έρευνα του Κέντρου Ελέγχου Μεγάλων Επιχειρήσεων (Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. σχετ. το .../15.1.2014 έγγραφο), οι παραπάνω μειώσεις μετακυλήθηκαν εν μέρει μόνο ή και καθόλου προς τους τελικούς καταναλωτές και έτσι, η μείωση των εργοστασιακών τιμών πώλησης αυτοκινήτων από την προμηθεύτρια αλλοδαπή εταιρία είχε ως αποτέλεσμα τη μεγάλη μείωση του καταβληθέντος από την ημεδαπή επιχείρηση τέλους ταξινόμησης, φόρου πολυτελείας και Φ.Π.Α., ιδίως στις περιπτώσεις εκείνες που η αξία τελωνισμού του οχήματος, κατόπιν των συνεχών μειώσεων, δεν υπερέβαινε το ποσό των είκοσι χιλιάδων ευρώ, που είναι το όριο πάνω από το οποίο επιβάλλεται ο φόρος πολυτελείας. Η ίδια, πάντως, ελεγκτική Υπηρεσία (Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ.) επεσήμανε ότι πιθανή υποτιμόλογηση αγορών οχημάτων από την «BMW ΕΛΛΑΣ Α.Ε», για τις χρήσεις 2010 έως 2012, μπορεί να αξιολογηθεί μόνο στο πλαίσιο τακτικού φορολογικού ελέγχου στη φορολογία εισοδήματος, όπου εξετάζεται ενδελεχώς και σε βάθος όλο το εύρος των ενδοομιλικών συναλλαγών της ελληνικής επιχείρησης με την μητρική και τα λοιπά οικονομικά της δεδομένα, ενώ η τυχόν υποτιμολόγηση όχι μόνο δεν οδηγεί σε καταλογισμό φορολογικών κλπ. παραβάσεων, κατά τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, αλλά, αντίθετα, ευνοεί την ημεδαπή επιχείρηση (μείωση κερδών ή αύξηση ζημιών) και συνεπώς, η νομιμότητα των ενεργειών της θα έπρεπε να εξεταστεί στα πλαίσια της τελωνειακής νομοθεσίας, δηλαδή ως προς τις αναλογούσες στα οχήματα φορολογικές επιβαρύνσεις. Περαιτέρω, ενώ ο συντελεστής μικτού κέρδους επί των πωλήσεων από την εμπορία αυτοκινήτων της προσφεύγουσας εταιρίας ήταν αυξημένος συγκριτικά με τους κυριότερους ανταγωνιστές του κλάδου (σχετ. έκθεση ελέγχου Κ.Ε.Μ.ΕΠ. για την GENERAL MOTORS ΕΛΜΣ), για τη χρήση 2011 (19,72%) και ιδίως τη χρήση 2012 (36,35%), γεγονός που οφείλεται στην μείωση των εργοστασιακών τιμών πώλησης αυτοκινήτων από την προμηθεύτρια γερμανική εταιρία, στην οικειοποίηση των φορολογικών επιβαρύνσεων που διέφυγαν της καταβολής, λόγω της κατάθεσης μειωμένων τιμοκαταλόγων στην Τελωνειακή Υπηρεσία και την παράλληλη διατήρηση των τιμών πώλησης στον τελικό καταναλωτή στο ίδιο ύψος, όμως τα αποτελέσματα των χρήσεων αυτών ήταν ζημιογόνα (μεταφερόμενη ζημία -10.833.952,46 και -12.979.145,97 αντίστοιχα). Εξάλλου, στις 9.12.2011, η «BMW ΕΛΛΑΣ Α.Ε.» τιμολόγησε την «BMW AG» (μητρική) με το .../9.12.2011 τιμολόγιο, αξίας 20.000.000 ευρώ, το οποίο δεν αφορά πώληση εμπορεύματος ή. παροχής υπηρεσιών, αλλά τεκμηριώνεται στον φάκελο ενδοομιλικών συναλλαγών ως οικονομική βοήθεια από την μητρική εταιρία λόγω της οικονομικής κρίσης, όμως, το εν λόγω έκτακτο έσοδο δεν ήταν αρκετό για να καλύψει την ζημιά της χρήσης, ώστε να παρουσιάσει φορολογητέα κέρδη. Ακολούθως, από το έτος 2014 (με ισχύ από 1.1.2014), η προσφεύγουσα εταιρία κατέθεσε στην Υπηρεσία Αξιών τιμοκαταλόγους με διαμορφωμένες εργοστασιακές τιμές σε πολλά μοντέλα υψηλότερες, σε σχέση με τους προηγούμενους κατατεθειμένους τιμοκαταλόγους. Ενόψει των προαναφερομένων, ο έλεγχος, αφού έλαβε υπόψη ότι η παραπάνω εταιρία μείωσε τις εργοστασιακές αξίες των εισαγομένων αυτοκινήτων στους τιμοκαταλόγους που υπέβαλε, από 1.1.2011 έως 31.12.2013, με αποτέλεσμα την μειωμένη καταβολή τέλους ταξινόμησης, φόρου πολυτελείας και Φ.Π.Α., χωρίς την τήρηση της υποχρέωσης μετακύλισης των ποσών των φόρων που μειώθηκαν, λόγω της χαμηλότερης δηλωθείσας χονδρικής αξίας, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 9 παρ. 1 περ. δ της 5032319/5080/12.8.2009 Υ.Α., προς τους καταναλωτές, τα οποία τελικά οικειοποιήθηκε προς όφελος της, θεώρησε ότι η πρακτική αυτή της μείωσης των τιμοκαταλόγων, ήτοι των αξιών των τιμολογίων πώλησης των οχημάτων της, με σκοπό την μειωμένη καταβολή δασμοφορολογικών επιβαρύνσεων, την οικειοποίηση αυτών λόγω της μη μετακύλισης της μείωσης των φόρων στον τελικό καταναλωτή και την με αυτόν τον τρόπο ενίσχυση των εσόδων της (γεγονός που δεν αποφέρει φορολογητέα έσοδα λόγω της μεταφερόμενης ζημιάς) εμπεριέχει όλα τα στοιχεία του ιδιαίτερου τεχνάσματος που είχε στόχο και εν τέλει πέτυχε την ζημιά των συμφερόντων του Ελληνικού Δημοσίου από την μη καταβολή του συνόλου των αναλογουσών δασμοφορολογικών επιβαρύνσεων. Ο δόλος δε, για την εν λόγω ενέργεια, καταδεικνύεται και από το γεγονός ότι η μείωση των τιμών έλαβε χώρα την ίδια χρονική στιγμή που επιβλήθηκε ο φόρος πολυτελείας, ενώ, αντίθετα, με την έναρξη της διενεργηθείσας εκ μέρους του Σ.Δ.Ο.Ε. έρευνας, οι δηλωθείσες στην ΔΙ.Π.Α.Ε. αξίες αυξήθηκαν και πάλι. Η διαπιστωθείσα παράβαση, σύμφωνα με την από 3.6.2016 πληροφοριακή έκθεση ελέγχου του Σ.Δ.Ο.Ε., δεν θεμελιώνεται στις διατάξεις' περί υποτιμολόγησης, ούτε σε εκείνες της φορολογίας εισοδήματος (άρθρο 39 Ν. 2239/1994), αλλά στηρίζεται στις περί λαθρεμπορίας διατάξεις του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα και συγκεκριμένα, σε αυτές των άρθρων 137 Γ παρ. 7 και 155 παρ. 1 εδ. β΄ και 2 εδ. ιγ΄. Για τον υπολογισμό, άλλωστε, της ζημιάς που υπέστη το Ελληνικό Δημόσιο, δηλαδή των διαφορών μεταξύ των φορολογικών επιβαρύνσεων που θα έπρεπε να καταβληθούν και αυτών που πράγματι καταβλήθηκαν, για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις των οχημάτων, για τις πιο πάνω χρήσεις (2011, 2012 και 2013), και μόνο για τους τύπους οχημάτων που υπήρχαν στους τιμοκαταλόγους, που κατατέθηκαν στην αρμόδια Τελωνειακή Υπηρεσία, έως την 1η.1.2014, λήφθηκαν υπόψη ως τιμές που διαμορφώνουν τη φορολογητέα αξία, κατά τον τελωνισμό, αυτές που κατατέθηκαν στην Υπηρεσία Αξιών πριν τις μειώσεις των τιμών (από 1.1.2010) και αφορούσαν τον βασικό εξοπλισμό (όχι και τον έξτρα εξοπλισμό) κάθε οχήματος, ενώ, στις περιπτώσεις που δεν υπήρχαν συγκριτικά στοιχεία, οι τιμές που διαμορφώθηκαν το έτος 2014, από τους διορθωμένους τιμοκαταλόγους που κατατέθηκαν στην αρμόδια Τελωνειακή Υπηρεσία (βλ. τον επισυναπτόμενο στην από 3.6.2016 πληροφοριακή έκθεση του Σ.Δ.Ο.Ε. πίνακα 3 περί υπολογισμού της διαφοράς των φορολογικών επιβαρύνσεων που προκύπτουν κατόπιν του υπολογισμού των νέων αξιών). Εξάλλου, οι προσφεύγοντες, προέβαλαν (σχετ. το από 22.4.2016 σημείωμα παροχής εξηγήσεων ενώπιον του Σ.Δ.Ο.Ε. του ... και το από 13.3.2017 απολογητικό τους υπόμνημα ενώπιον του Τελωνείου) ότι λόγω των δυσμενών οικονομικών συνθηκών στην αγορά αυτοκινήτου μειώθηκε πολύ ο κύκλος πωλήσεων των νέων επιβατικών αυτοκινήτων της παραπάνω εταιρίας (κατά -35,8%, -31,0%, -40,0% τα έτη 2010, 2011 και 2012, ενώ το έτος 2013 σημειώθηκε μικρή αύξηση της τάξης του 0,4%), η εμπορική πολιτική της οποίας (εταιρίας), άλλωστε, ως θυγατρικής, δεν διαμορφώνεται από την ίδια, αλλά αποτελεί μέρος μίας ευρύτερης επιχειρηματικής στρατηγικής που διαμορφώνεται σε παγκόσμιο επίπεδο από τον όμιλο BMW (Strategy Number ΟΝΕ). Έτσι, η ελληνική επιχείρηση του ομίλου είναι «τυπικός διανομέας περιορισμένου κινδύνου», δηλαδή τον μέγιστο επιχειρηματικό κίνδυνο τον αναλαμβάνει η γερμανική μητρική εταιρεία «BMW AG», όπως δε βεβαιώνεται και από το νόμιμο εκπρόσωπο αυτής, ..., ο ίδιος εφάρμοσε όλες τις αποφάσεις που λήφθηκαν στα πλαίσια της γενικής επιχειρηματικής στρατηγικής του Ομίλου, ο οποίος, επίσης, ανέφερε ότι η ενίσχυση των κατά τόπους θυγατρικών υλοποιείται είτε με τη μείωση των τιμών, είτε με την αναδρομική μείωση του συνολικού τιμήματος (πιστωτικό σημείωμα) ή με την λήψη οικονομικής βοήθειας σε χώρες με καθεστώς δασμών. Επίσης, υποστηρίχθηκε ότι πέραν της οικονομικής βοήθειας που η «BMW ΕΛΛΑΣ Α.Ε.» έλαβε από τη μητρική, το έτος 2011, η μείωση της εργοστασιακής αξίας των αυτοκινήτων ήταν επιβεβλημένο μέτρο, ούτως ώστε να αποκατασταθεί σταδιακά η κερδοφορία της εταιρίας στα επόμενα έτη, ενέργειες που ήταν σύμφωνες με τους κανόνες τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών συναλλαγών, και η κερδοφορία της ήταν εντός του εύρους που έχει θέσει ο Όμιλος, με βάση την αρχή των ίσων αποστάσεων, όπως άλλωστε αυτό προέκυψε και από τον έλεγχο που διενήργησε σ΄ αυτήν το Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ., για τις χρήσεις 2010 και 2011, αναφορικά με την τήρηση των κανόνων περί «transfer pricing», κατά τον οποίο δεν διαπιστώθηκε η μη τήρηση της αρχής των ίσων αποστάσεων. Περαιτέρω, ισχυρίστηκαν ότι, για τη διασφάλιση της παρουσίας της εταιρίας στην ελληνική αγορά πολυτελών αυτοκινήτων, ήταν αναγκαίο οι τιμές λιανικής να διατηρηθούν στα ίδια επίπεδα, γιατί στην αντίθετη περίπτωση, που το όφελος από τη μείωση των φορολογικών επιβαρύνσεων μετακυλιόταν στους καταναλωτές, η κερδοφορία της δεν θα αποκαθίστατο. Τέλος δε, υποστήριξαν ότι σκοπός της μείωσης των τιμών αγοράς από την μητρική ήταν η εξυγίανση της εταιρίας και όχι η αποφυγή καταβολής τέλους ταξινόμησης, φόρου πολυτελείας και Φ.Π.Α., καθώς ο Όμιλος BMW δεν θα έθετε σε κίνδυνο τη παγκόσμια φήμη του και την ηγετική του παρουσία στον τομέα της αυτοκινητοβιομηχανίας προς αποφυγή καταβολής φόρων σε μία χώρα που κατέχει ελάχιστο μερίδιο στην παγκόσμια αγορά, καθώς κάτι τέτοιο θα είχε αρνητικές επιπτώσεις και σε άλλες αγορές, ειδικά στην Ευρώπη. Υπέβαλαν δε, μεταξύ άλλων, στοιχεία που αφορούν τις πωλήσεις των αυτοκινήτων (σε τεμάχια και αξία) της «BMW ΕΛΛΑΣ Α.Ε.», περιόδου 2008-2013, τους ισολογισμούς της πιο πάνω εταιρίας, χρήσεων 2009 έως 2013, επιστολές της Κεντρικής Ομοσπονδιακής Φορολογικής Αρχής της Βόννης προς την «BMW AG» σχετικές με την διαδικασία αμοιβαίας συμφωνίας Ι διακανονισμού, σύμφωνα με τη Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας (901436/ΕΟΚ), μεταξύ των φορολογικών αρχών της Γερμανίας και αυτών των θυγατρικών του ομίλου σε συγκεκριμένες χώρες (Ολλανδία, Βέλγιο, Γαλλία), και ειδικότερα, την αναθεώρηση των κερδών, κατόπιν αναπροσαρμογής Ι διόρθωσης των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών καθώς και' ενημερωτικά έγγραφα του ομίλου BMW προς θυγατρικές της σε άλλες χώρες για την ποσοστιαία αναπροσαρμογή (μείωση κατά κύριο λόγο) των εργοστασιακών τιμών των ιδιωτικών ΙΧ σε αυτές κατά το έτος 2013. Εξάλλου, σύμφωνα με τις ενώπιον του Σ.Δ.Ο.Ε, από 25.7.2014, ένορκες καταθέσεις των μαρτύρων της «BMW ΕΛΛΑΣ Α.Ε.», ..., υπεύθυνου μάρκας ΜΙΝΙ, η μείωση των εργοστασιακών τιμών των οχημάτων ήταν απολύτως αναγκαία για την επιβίωση της εταιρίας, λόγω των δυσμενών συνθηκών που επικρατούσαν στην ελληνική αγορά του αυτοκινήτου και της συνεπαγόμενης μείωσης των πωλήσεών της, αφού υπήρξε σημαντική πτώση στη ζήτηση, που αποτελεί συνάρτηση του διαθέσιμου εισοδήματος των, καταναλωτών και ότι η μείωση ή η αύξηση των εργοστασιακών τιμών είναι ένα εργαλείο που χρησιμοποιεί η μητρική εταιρία προκειμένου να εξασφαλίσει κάποια κερδοφορία, οι δε μειώσεις στις τιμές μετακυλήθηκαν σε έναν βαθμό στους καταναλωτές, αλλά δεν έγινε μείωση στο συνολικό ποσό σε όλες τις περιπτώσεις, λόγω του ότι η εταιρία θα συνέχιζε να είναι ζημιογόνος και τέλος, ότι η προτεινόμενη λιανική τιμή στους διανομείς διαμορφώνεται βάσει της εμπορικής στρατηγικής της θυγατρικής, χωρίς οι αυξομειώσεις στις τιμές χονδρικής να έχουν σχέση με τις οποιεσδήποτε αυξομειώσεις στις προτεινόμενες τιμές λιανικής. Κατόπιν τούτων, ο αρμόδιος Προϊστάμενος του Τελωνείου Αθηνών, υιοθετώντας το περιεχόμενο της πιο πάνω πληροφοριακής έκθεσης ελέγχου των υπαλλήλων του Σ.Δ.Ο.Ε. και εκτιμώντας το περιεχόμενο των λοιπών στοιχείων του διοικητικού φακέλου, βάσει δε και του από 28.11.2016 Πρωτοκόλλου Τελωνειακής Παράβασης και της από 7.7.2017 έκθεσης επαναπροσδιορισμού του ύψους των διαφυγόντων δασμοφορολογικών επιβαρύνσεων του αρμοδίου ελεγκτή του Τελωνείου Αθηνών, το οποίο ανερχόταν, για 5.162 οχήματα, σε 11.977.855,43 ευρώ, εξέδωσε την 218/16/2017 πράξη, με την οποία δέχθηκε ότι στοιχειοθετείται, σύμφωνα με τα άρθρα 137 Γ παρ. 7 και 155 παρ. 1 εδ. β΄ και 2 εδ. ιγ΄ του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα (ν. 2960/2001): Α) η αντικειμενική υπόσταση της λαθρεμπορίας που συνίσταται στη χρήση ιδιαίτερου τεχνάσματος, ήτοι τη μείωση των τιμών χονδρικής των οχημάτων της προσφεύγουσας που εμπεριέχονταν στους υποβληθέντες ενώπιον της αρμόδιας ΔΙ.Π.Α.Ε. τιμοκαταλόγους, με αποτέλεσμα την καταβολή μειωμένου τέλους ταξινόμησης, φόρου πολυτελείας και Φ.Π.Α., κατά τον τελωνισμό 5.162 αυτοκινήτων συνολικά, με ισόποση ζημία του Ελληνικού Δημοσίου, συνολικού ποσού 11.977.855,43 ευρώ, χωρίς την κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 9 παρ. 1 περ. δ της 5032319/5080/12.8.2009 Υ.Α., τήρηση της υποχρέωσης μετακύλισης των ποσών των φόρων που μειώθηκαν, λόγω της χαμηλότερης δηλωθείσας αξίας, προς τους τελικούς καταναλωτές, τα οποία τελικά οικειοποιήθηκε προς όφελός της και Β) η υποκειμενική υπόσταση της λαθρεμπορίας, αφού οι νόμιμοι εκπρόσωποι της προσφεύγουσας ..., με την ιδιότητα του Προέδρου και Διευθύνοντος Συμβούλου αυτής, έως την 14η.10.2011 ο πρώτος και από την 15η .10.2011 και εντεύθεν ο δεύτερος, με τις πιο πάνω ενέργειές τους, με δόλο, και συγκεκριμένα με τη χρήση του μνημονευόμενου τεχνάσματος, επέτυχαν την καταβολή μειωμένων φορολογικών επιβαρύνσεων, σε βλάβη των συμφερόντων του Ελληνικού Δημοσίου, από το οποίο στέρησαν, επ' ωφελεία της υπ' αυτούς νομίμως εκπροσωπουμένης επιχείρησης, τους εισπρακτέους από αυτό φόρους. Περαιτέρω, με την ίδια πράξη, επιβλήθηκαν σε βάρος των προσφευγόντων οι προαναφερόμενοι συνολικοί φόροι, ύψους 11.977.855,43 ευρώ, από τους οποίους τέλος ταξινόμησης 4.161.740,04 ευρώ, φόρος πολυτελείας 3.378.509,19 ευρώ, Φ.Π.Α. επί του φόρου πολυτελείας 780.475,91 ευρώ και Φ.Π.Α. 3.657.130,30 ευρώ - και συγκεκριμένα: 1) 1.454.196,88 ευρώ (δηλαδή τέλος ταξινόμησης 451.634,93 ευρώ, φόρος πολυτελείας 548.587,61 ευρώ, Φ.Π.Α. επί του φόρου πολυτελείας 127.896,88 ευρώ και Φ.Π.Α. 326.077,46 ευρώ) που αναλογεί στα 853 οχήματα, που εκτελωνίστηκαν έως την 14η.10.2011, 2) 419.937,69 ευρώ (δηλαδή τέλος ταξινόμησης 151.098,43 ευρώ, φόρος πολυτελείας 117.950,40 ευρώ, Φ.Π.Α. επί του φόρου πολυτελείας 27.128,59 ευρώ και Φ.Π.Α. 123.760,27 ευρώ), που αναλογεί στα 362 οχήματα, που αγοράστηκαν πριν την 14η.10.2011 και εκτελωνίστηκαν σε μεταγενέστερη ημερομηνία και 3) 10.103.720,85 ευρώ (δηλαδή τέλος ταξινόμησης 3.559.006,68 ευρώ, φόρος πολυτελείας 2.711.971,18 ευρώ, Φ.Π.Α. επί του φόρου πολυτελείας 625.450,43 ευρώ και Φ.Π.Α. 3.207.292,56 ευρώ), που αναλογεί στα 3.947 οχήματα, που αγοράστηκαν και εκτελωνίστηκαν μετά την 14η.10.2011- καθώς και πολλαπλό τέλος, υπολογιζόμενο στο τριπλάσιο των εν λόγω φορολογικών επιβαρύνσεων που διέφυγαν και αναλογούν σε καθένα από τα 5.162 αυτοκίνητα, συνολικού ποσού 35.967.263,55 ευρώ, πλέον χαρτοσήμου και εισφοράς ΟΓΑ (2,4%), όπως επιμεριστικά αναφέρονται, ειδικότερα για τον καθένα, στην πρώτη σκέψη της παρούσας απόφασης. Ήδη, οι προσφεύγοντες, με τις κρινόμενες προσφυγές τους, όπως αναπτύσσονται με τα σχετικά υπομνήματα, που νομότυπα κατέθεσαν, ζητούν την ακύρωση της παραπάνω πράξης, για τους λόγους που προβάλλουν καθώς και την έντοκη επιστροφή, από την κατάθεση της προσφυγής, του συνόλου των τελών και φόρων και πολλαπλών τελών και τελών χαρτοσήμου και ΟΓΑ, ύψους 48.803.333,30 ευρώ που καταβλήθηκε (σχετ. το από 28.9.2017 αποδεικτικό ON LINE είσπραξης διατραπεζικών οφειλών της ALPHA BANK, με χρέωση λογαριασμού της BMW ΕΛΛΑΣ ΕΜΠΟΡΙΑ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ Α.Ε. και εντολή ηλεκτρονικής είσπραξης με κωδικό ...). Εξάλλου, το Ελληνικό Δημόσιο, με την έκθεση των απόψεων του Προϊσταμένου της Τελωνειακής Περιφέρειας Αττικής και το από 9.2.2018 υπόμνημα, ζητά την απόρριψη των προσφυγών, ισχυριζόμενο ότι η προσβαλλόμενη απόφαση είναι νόμιμη και ορθή.

6. Επειδή, οι προσφεύγοντες υποστηρίζουν, μεταξύ άλλων, ότι μη νόμιμα με την προσβαλλόμενη πράξη του Προϊσταμένου του Τελωνείου Αθηνών τους επιβλήθηκαν οι ένδικοι φόροι και τα πολλαπλά τέλη, καθόσον, στις περιπτώσεις κατάθεσης στην αρμόδια τελωνειακή αρχή (ΔΙ.Π.Α.Ε) τιμοκαταλόγων, με μειωμένες τιμές χονδρικής πώλησης των εισαγόμενων κοινοτικών επιβατικών αυτοκινήτων, η θέσπιση, για πρώτη φορά, της υποχρέωσης μετακύλισης στους καταναλωτές των φόρων που μειώθηκαν, λόγω της χαμηλότερης δηλωθείσας αξίας, με το άρθρο 9 παρ. 1 περ. δ της κατ΄ εξουσιοδότηση της διάταξης της παραγράφου 4 εδ. α του άρθρου 126 του ν. 2960/2001 (Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας) εκδοθείσας 5032319/5080 (ΦΕΚ Β 1763 25.8.2009) απόφασης του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, με θέμα «Δικαιολογητικά και διατυπώσεις προσδιορισμού και διαμόρφωσης της φορολογητέας αξίας των αυτοκινήτων οχημάτων» είναι εκτός νομοθετικής εξουσιοδότησης. Ο λόγος αυτός είναι βάσιμος και πρέπει να γίνει δεκτός. Και τούτο, γιατί, με το άρθρο 126 παρ. 4 του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα παρεσχέθη στον Υπουργό Οικονομικών νομοθετική εξουσιοδότηση, σύμφωνα με το άρθρο 43 παρ. 2 β΄ εδάφιο του Συντάγματος, για να καθορίσει ειδικότερα, με απόφασή του, τα απαραίτητα δικαιολογητικά στοιχεία καθώς και την αναγκαία διαδικασία και κάθε άλλη λεπτομέρεια για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας των επιβατικών αυτοκινήτων. Συνεπώς, η μνημονευόμενη, κατ΄ εξουσιοδότηση της εν λόγω διάταξης, εκδοθείσα Υ.Α., κατά το μέρος που εκλαμβάνεται από την Τελωνειακή Αρχή, που την εφάρμοσε, ότι το άρθρο 9 αυτής, που αφορά τους εκ των υστέρων ελέγχους, και συγκεκριμένα η περ. δ της παραγράφου 1 τούτου, θέτει ως υποχρέωση την από μέρους της προσφεύγουσας μετακύλιση στους καταναλωτές του ποσού των φορολογικών επιβαρύνσεων που αντιστοιχούν στο ποσό της μείωσης των τιμών χονδρικής πώλησης των αυτοκινήτων που εισήγαγε και περιλαμβάνονται στους τιμοκαταλόγους που αυτή υπέβαλε στην αρμόδια ΔΙ.Π.Α.Ε, ευρίσκεται εκτός της προβλεπόμενης, κατά τα προαναφερόμενα, διαδικασίας, για την οποία δόθηκε η εξουσιοδότηση του άρθρου 126 παρ. 4 και επομένως, είναι κατά το μέρος αυτό ανίσχυρη.

7. Επειδή, περαιτέρω, οι προσφεύγοντες προβάλλουν ότι, εν προκειμένω, δεν στοιχειοθετείται σε βάρος τους η αντικειμενική και υποκειμενική υπόσταση της τελωνειακής παράβασης της λαθρεμπορίας, καθώς δεν μετήλθαν οποιουδήποτε τεχνάσματος, δηλαδή δεν τέλεσαν παράνομη ενέργεια την οποία επιχείρησαν να αποκρύψουν. Προς απόδειξη των ισχυρισμών τους επικαλούνται και προσκομίζουν, μεταξύ άλλων, και το από 24.1.2018 έγγραφο της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας του Μονάχου νόμιμα μεταφρασμένο, με το οποίο βεβαιώνεται ότι: «Από την πλευρά της Γερμανικής φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων / ενδοομιλικών συναλλαγών, η BMW AG είναι η κεντρική επιχείρηση / βασικός επιχειρηματίας του Ομίλου της BMW στον κλάδο της αυτοκινητοβιομηχανίας. Η BMW AG καθορίζει την επιχειρηματική στρατηγική του ομίλου της BMW, αναπτύσσει και κατέχει κάθε σημαντική πνευματική ιδιοκτησία, όπως τεχνολογία και σήμα, φέρει το μεγαλύτερο επιχειρηματικό ρίσκο και κατ' επέκταση, κερδίζει τα εναπομείναντα επιχειρηματικά κέρδη. Με τη σειρά της, η BMW GR επιτελεί επιχειρηματικά περιορισμένες λειτουργίες και αναλαμβάνει περιορισμένο επιχειρηματικό κίνδυνο (διανομέας περιορισμένου κινδύνου) και δικαιούται να κερδίζει ένα, σύμφωνο με την αρχή των ίσων αποστάσεων περιθώριο κέρδους (προ τόκων και φόρων) για τις' χονδρικές πωλήσεις που πραγματοποιεί και για τις δραστηριότητες προώθησης στην Ελληνική αγορά.…Επί τη βάσει αυτών, με το παρόν επιβεβαιώνουμε για την περίοδο που ελέγχθηκε η BMW AG από τις γερμανικές φορολογικές αρχές (χρήσεις 2010-2013): Δεδομένων των πολύ έκτακτων συνθηκών στην Ελληνική αυτοκινητοβιομηχανία λόγω της έντονης οικονομικής κρίσης, η πολιτική ενδοομιλικών συναλλαγών και το περιθώριο κέρδους (προ τόκων και φόρων) που εφαρμόζεται από την BMW AG προς την BMW GR είναι σύμφωνο με την αρχή των ίσων αποστάσεων τόσο από πλευράς Γερμανίας όσο και από πλευράς ΟΟΣΑ. Επιπλέον, αντανακλά ορθά την αρχή των ίσων αποστάσεων μεταξύ της κεντρικής επιχείρησης Ι βασικού επιχειρηματία και του διανομέα περιορισμένου κινδύνου σε μία περιορισμένη χρονική περίοδο.».

8. Επειδή, με τα δεδομένα αυτά και λαμβάνοντας υπόψη: 1) ότι κατά την εισαγωγή επιβατικών αυτοκινήτων από άλλες χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης, επιβάλλονται τέλη ταξινόμησης του άρθρου 121 του Τελωνειακού Κώδικα και λοιπές φορολογικές επιβαρύνσεις (φόρος πολυτελείας του άρθρου 17 του ν. 3833/2010 και Φ.Π.Α., σύμφωνα με τα άρθρα 19 παρ. 4 περ. β και 20 παρ. 1 περ. β του ν. 2859/2000), που υπολογίζονται επί της φορολογητέας αξίας των εν λόγω αυτοκινήτων, βασικό διαμορφωτικό στοιχείο της οποίας είναι οι τιμές χονδρικής πώλησης από τον κατασκευαστικό οίκο, όπως αυτές αναγράφονται στους τιμοκαταλόγους που υποβάλλονται από τους επίσημους διανομείς στις αρμόδιες διευθύνσεις προσδιορισμού αξίας εμπορευμάτων (ΔΙ.Π.Α.Ε.) και ισχύουν από την ημερομηνία κατάθεσης τους, 2) ότι η προσφεύγουσα ανώνυμη εταιρία, η οποία ως μέλος του Ομίλου BMW, προβαίνει, μεταξύ άλλων, στην αγορά επιβατικών αυτοκινήτων από τη μητρική «BMW AG», με σκοπό τη μεταπώλησή τους στην ελληνική αγορά, όπως διαπιστώθηκε, κατά τις χρήσεις 2011, 2012 και 2013, κατέθεσε στην αρμόδια τελωνειακή αρχή τιμοκαταλόγους, που περιελάμβαναν μεγάλες ποσοστιαίες μειώσεις των τιμών χονδρικής πώλησης των αυτοκινήτων σε πολλά μοντέλα σε σχέση με αυτές που είχε δηλώσει τα προηγούμενα έτη, με αποτέλεσμα την μειωμένη καταβολή τέλους ταξινόμησης, φόρου πολυτελείας και Φ.Π.Α. και 3) ότι από τη μείωση και μόνο των εργοστασιακών τιμών των αυτοκινήτων που έλαβε χώρα, προφανώς, λόγω της, κατά τα κοινώς γνωστά, οικονομικής κρίσης που έπληξε την Ελλάδα, μετά το 2009, χωρίς παράλληλα να έχει συντελεστεί από μέρους των προσφευγόντων άλλη ενέργεια παραπλανητική και συγκαλυπτική που να συνέτεινε στην εξαπάτηση των τελωνειακών αρχών, κατά τον τελωνισμό των ένδικων αυτοκινήτων, ως τέτοια δε, δεν μπορεί να θεωρηθεί η από το 2014 και εντεύθεν αύξηση των τιμών χονδρικής πώλησης από την γερμανική «BMW AG», η οποία, άλλωστε, όπως αποδείχθηκε, καθορίζει την επιχειρηματική στρατηγική του ομίλου και αναλαμβάνει το μεγαλύτερο ρίσκο, το Δικαστήριο κρίνει ότι, εν προκειμένω, δεν συντρέχει περίπτωση χρησιμοποίησης ιδιαίτερου τεχνάσματος, κατά την έννοια των άρθρων 137 Γ παρ. 7 και 155 παρ. 2 περ. ιγ του ν. 2960/2001, και ως εκ τούτου δεν στοιχειοθετείται λαθρεμπορία, κατά το βάσιμο σχετικό ισχυρισμό των προσφευγόντων, ενώ τα αντίθετα υποστηριζόμενα από το Ελληνικό Δημόσιο πρέπει να απορριφθούν ως αβάσιμα.

9. Επειδή, κατ’ ακολουθίαν, και δεδομένου ότι καθίσταται περιττή η εξέταση των λοιπών προβαλλόμενων λόγων, οι συνεκδικαζόμενες προσφυγές πρέπει να γίνουν δεκτές και να ακυρωθεί η προσβαλλόμενη πράξη, περαιτέρω δε να διαταχθεί η επιστροφή στην προσφεύγουσα ανώνυμη εταιρία του ποσού των 48.803.333,30 ευρώ που κατέβαλε, εντόκως, με βάση το επιτόκιο που ίσχυσε για τα έντοκα γραμμάτια του Δημοσίου τρίμηνης διάρκειας, από την άσκηση της προσφυγής (28.9.2017) έως την εξόφληση (ΣτΕ 2190 - 2191/2014, Ολομ.). Επίσης, πρέπει να αποδοθεί στους προσφεύγοντες το παράβολο, ύψους 3.000,00 ευρώ που καθένας κατέβαλε (άρθρο 277 παρ. 9 εδ. α του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας), ενώ, κατ΄ εκτίμηση των περιστάσεων, το Ελληνικό Δημόσιο πρέπει να απαλλαγεί από τα δικαστικά έξοδα των προσφευγόντων (άρθρο 275 παρ. 1 του ιδίου Κώδικα).

Δ Ι Α Τ Α Υ Τ Α

Συνεκδικάζει τις προσφυγές.

Δέχεται αυτές.

Ακυρώνει την .../20.7.2017 πράξη του Προϊσταμένου του Τελωνείου Αθηνών.

Διατάσσει την επιστροφή στην ανώνυμη εταιρία, με την επωνυμία «BMW ΕΛΛΑΣ Εμπορία Αυτοκινήτων Ανώνυμη Εταιρεία» ποσού σαράντα οκτώ εκατομμυρίων οκτακοσίων τριών χιλιάδων τριακοσίων τριάντα τριών ευρώ και τριάντα λεπτών (48.803.333,30) εντόκως, με βάση το επιτόκιο που ίσχυσε για τα έντοκα γραμμάτια του Δημοσίου τρίμηνης διάρκειας, από 28.9.2017 έως την εξόφληση.

Διατάσσει να αποδοθεί σε καθένα από τους προσφεύγοντες το παράβολο, ποσού τριών χιλιάδων (3.000,00) ευρώ που κατέβαλαν.

Απαλλάσσει το Ελληνικό Δημόσιο από τα δικαστικά έξοδα των προσφευγόντων.

Κρίθηκε και αποφασίστηκε στην Αθήνα στις 2 Οκτωβρίου 2018 και δημοσιεύθηκε στην ίδια πόλη, σε έκτακτη δημόσια συνεδρίαση στο ακροατήριο του Δικαστηρίου στις 22 Νοεμβρίου 2018.

Η ΠΡΟΕΔΡΟΣ Η ΕΙΣΗΓΗΤΡΙΑ

ΜΑΡΙΑ ΚΑΛΑΪΤΖΗ ΕΛΕΑΝΑ ΛΕΟΝΤΑΡΗ

Η ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ

ΕΥΤΥΧΙΑ ΣΙΔΕΡΗ